新会计准则下金融资产转移的会计处理探析
  作者:冯玉华    来源:众智文化论文网     查看:415次 字体:
    【摘 要】为了进一步规范金融资产转移的计量与确定,国家于2006年2月15日发布了我国的新会计准则,在学习了新准则的基础上,为了能够熟练地对金融资产转移进行会计核算,本文主要比较了金融资产终止的标准,并通过探讨了金融资产转移终止确认的三种情况,以及在各种情况下的会计处理。
  【关键词】新会计准则;金融资产;会计处理;研究
  目前来看,金融资产的转移与终止确认一直是研究的重点和难点,为了企业能够在新准则下进行金融紫川转移核算的需要,国家制定的金融会计准则第23号,对转移终止条件的确认和计量做了详细规定。本文主要对转移终止条件和会计处理方法进行深入探讨。
  一、新会计准则
  (一)主要内容
  新会计准则主要包括以下几个方面的内容,即金融资产的转移界定、转移形式、转移确认及转移计量。以上是新会计准则所涉及到的主要内容,对其进行研究对于企业的发展至关重要。
  1、新准则的实施对企业的影响
  新准则的实施对企业的影响的非常大的,总结之,主要表现在以下几个方面:第一,新准则的实施可以有效的提高企业的财务管理水平和管理程度,能够准确的显示出企业当前的现金流情况,对于实现企业的内部控制具有非常重要的作用;第二,新准则的实施可以有利于企业的资产保全,对企业的资金管理具有重要的意义。第三,新准则的实施可以有效的实行新准则利率法,对于折价和溢价进行摊销活动具有极大的推动作用;第四,新准则的实施对于资产负债表的制作和资产利润的提高具有重要的作用。
  二、企业金融资产转移确认条件的探析
  (一)金融资产转移的界定和种类
  新会计准则规定:“金融资产的转移主要是指转出方把自己的资产转给资产发行方以外的第三方。”其转移包括两种情况:
  1、企业把金融资产拥有权几乎全部的报酬和风险转移给转入方
  企业把获取金融资产和现金流量的权利转移给另一方,一般的方式是将企业金融资产合法出售或者金融资产的现金流量的转移。因此转入方获得未来待转移金融资产产生的所有现金流量,转出方可以根据报酬和金融资产风险决定是否终止确认。
  2、转移控制权
  将金融资产的控制权转给其他的第三方,其中不包括收取未来产生现金流量之权利,但要承担一定的支付义务,在此转出方担任了代理人的角色,这种情况一般发生在资产证券化的情况下。但必须具备如下条件:
  (1)当转移金融资产收到了等值现金流量时,方可将其付给收款方。(2)企业不能将该项金融资产出售,也不能将此项金融资产的作为质押物进行担保,即企业不再拥有处置该项金融资产的权利,但资产除外。
  (二)金融资产转移的确认
  解决金融资产转移过程中金融资产是否可以终止确认,或者在什么程度上可以终止确认的问题是金融资产转移确认的主要目标。主要有三种情况:
  1、符合终止确认条件的转移,企业一定要终止确认资产。企业已经将金融资产的拥有权或者控制权、报酬以及风险转给了转入方由于企业风险因金融资产转移产生了巨大的变化,从而导致风险和已转移资产的未来现金流总体上存在着一定的变化,而且相比并不重要;这说明企业已经将该项金融资产的所有权、报酬以及风险等转移到了转入方的身上。
  一般而言,通过条款即可确定企业有没有将金融资产的所有权、报酬以及风险等转移转入方。通过以下情况可知:(1)出售不附追索权方式的金融资产;(2)出售附回购协议金融资产,而且回购价一般是回购过程中该金融资产市场公允的价值;(3)出售附重大的价外看跌期权或者重大的价外看涨期权金融资产。
  实际上,企业并没有转移和保留金融资产的所有权、风险与报酬,只是对该金融资产的控制全放弃了,对金融资产终止确认时,若该金融资产发生的转移使企业新获得了某项权利或承担了某项义务,或保留了某项权利,则企业应当将这些权利或义务分别确认为资产或负债。
  2、不符合终止确认条件。没有终止确认,就不能把金融资产或者负债由企业账户以及企业的资产负债表中进行转销。保留了报酬与风险,终止确认金融资产;判断企业有没有将金融资产的所有权所产生的报酬与风险转移到转入方,只需比较该金融资产有没有实现现金流量净现值或者时间波动面临的各种风险;企业的金融资产转移未发生实质变,说明该企业仍然保留着金融资产所有权所产生的报酬与风险。
  (三)金融资产在继续涉入下的转移
  虽然企业没有转移和保留金融资产所有权产生的风险与报酬,但是控制金融资产须按继续涉入转移资产程度来确认金融资产和有关负债情况。
  三、金融资产的转移会计处理
  在新会计准则要求下,对企业金融资产的转移计量时,应当按照有无满足终止确认条件的全部金融资产转移、继续涉入状况,并将金融资产的转移按三种方法实施会计处理。
  (一)金融资产整体、部分转移的终止确认条件会计处理
  国际会计准则与美国财务会计准则中都采用了风险报酬分析法、继续涉入法和金融构成法等金融资产终止确认的判断标准。现行会计准则规定:“企业的金融资产中有部分转移如果符合终止确认的条件,则必须须将其所转让的金融资产账面价值,严格按照相对公允的价值分摊,其中主要包括终止与未终止确认两个部分。
  (二)满足件金融资产的全部转移终止确认条件
  企业金融资产的转移会计处理,最关键的一点就是要理解金融资产的终止确认标准。在新条件下,会计处理要按照新会计准则的规定和要求,金融资产的全部转移应当满足终止的确认条件。金融资产转移的确认分三种情形:
  1、转移所有风险和报酬
  通过不附追索权方式把企业的金融资产转移掉,同时和转入方之间签订协议,约定期限内按照当日的金融资产市场公允价值进行回购。
  2、保留所有风险和报酬
  金融资产转移的同时和转入方签订协议,并在约定的期限内按照固定价格回购该金融资产;企业把自己的金融资产进行转移,并与转入方之间签订一份看跌期权的合约。例如,银行就有贷款组合方式,该组合一般都出售于某个建投公司,合同双方签订合约:一旦贷款的偿还者存在着任何的信用问题,则建投公司即可将贷款全额返售于银行,银行不应当终止确认金融资产;银行或者企业把信贷资产全部转移后,保证对该金融资产的买方所发生的信用损失全额补偿。
  3、没有转移、保留的风险和报酬
  如果企业放弃对金融资产的控制权,则应当终止确认金融资产;没有放弃对该金融资产控制的,应当按照继续涉入的程度来确认金融资产和负债情况,反映企业保留权利与义务。
  结 语
  新准则不仅规范了终止确认会计计量,而且还有效的解决了资产转移中的会计问题,有助于提高会计信息的可比性和透明度,防范企业金融风险。通过对新会计准则下金融资产转移的会计处理的学习和探究,提高了对新准则的认识,可以更好的为企业服务。
  参考文献
  [1]周霞等.通货膨胀对财务管理的影响分析及对策,2009(1).
  [2]胡绍学.金融资产转移准则学习指南[U].财政监督,2010(6).

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